4. привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права, которые в совокупности составляют нормативную основу ответственности за нарушение налогового законодательства;

5. субъектами ответственности являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты банков, а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля;

6. к данной ответственности обязанных лиц привлекают соответствующие уполномоченные органы.

Но, несмотря на ярко выраженные особенности налоговой ответственности, обусловленные характером правового режима отрасли, делать вывод о ее полной самостоятельности, наравне с уголовной, гражданской, административной, дисциплинарной не следует. По поводу данной дискуссии Высший арбитражный суд РФ отметил, что "ответственность по налоговому законодательству сходна с административной ответственностью, поскольку налогоплательщик, как сторона налогового правоотношения, находится не в одинаковом положении с налоговым органом. Однако суд не дал ответа на вопрос является ли налоговая ответственность разновидностью административной или финансовой ответственности.

Следовательно, смысл финансовой ответственности состоит в применении финансовых санкций, носящих материальный характер, то есть она является частным случаем материальной ответственности".

Учитывая приведенный анализ, можно сделать вывод, что налоговая ответственность это "применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога". Возможно, что развитие российской правовой системы, со временем, придет к признанию финансовой ответственности, как самостоятельного вида ответственности. Залогом этой позиции является различие налоговой и административной ответственности, и тот факт, что финансовые санкции могут применяться наряду с применением иных видов ответственности.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. Санкция (от лат.sanctio) означает строжайшее постановление. В юридической литературе этот термин используется в широком и узком смысле слова. В широком смысле под санкцией понимается мера государственного принуждения к исполнению норм права. В узком смысле - это часть правовой нормы, в которой указываются правовые последствия нарушения данного закона. Следовательно, термин "финансовая санкция", "налоговая санкция" может трактоваться неоднозначно.

Действующее финансовое и налоговое законодательство свидетельствует о том, что данный термин в нормативной литературе чаще всего обозначает меру юридической ответственности, то есть употребляется в широком смысле.

Налоговый кодекс предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий - штрафов. Штраф - это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. Альтернативные виды взысканий, такие как предупреждение, конфискация и др., характерные для административной ответственности, при совершении налоговых правонарушений не применяются. Штрафы являются карательными мерами принуждения и возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания.

До вступления в силу Налогового кодекса налоговые санкции в несколько раз превышали сумму недоимки и фактически были весьма доходным источником бюджета. Нарушение налогового законодательства приносило казне гораздо больший доход, чем его правильное исполнение. В Налоговом кодексе размер налоговых санкций резко снижен по сравнению с ранее действующим законодательством, что означает отказ от способов наполнения бюджета, характерных для полицейского государства. Главой 16, а также главой 18 НК РФ установлены штрафы в твердой денежной сумме для налоговых правонарушений с формальным составом и в процентах для налоговых правонарушений с материальным составом.