2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Отнесение доходов к числу полученных от источников РФ или к полученным от источников за пределами РФ производится в соответствии со ст.208 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ).

Понятие "налоговый агент" введено в налоговое законодательство только с момента вступления в силу части первой НК РФ. Однако до указанного момента, несмотря на отсутствие самого понятия, действовали нормы, обязывающие определенных лиц удерживать налог с налогоплательщиков и перечислять удержанные суммы в бюджет.

Например, в соответствии со ст.15 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время указанная статья утратила силу) предприятия обязаны были правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. То есть до принятия части первой НК РФ правовое регулирование подобных отношений строилось на закреплении обязанностей лиц, являющихся по сути налоговыми агентами, в отдельных актах законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время Налоговым кодексом РФ определено само понятие "налоговый агент", права и обязанности налоговых агентов, а также предусмотрена ответственность, возлагаемая на налоговых агентов при невыполнении или ненадлежащем выполнении ими своих обязанностей.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить (перечислить в бюджет) сумму налога (п.1 ст.226 НК РФ).

Обязанности налогового агента

В соответствии с п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующий налог;

Налоговый агент удерживает не сами средства, а только налог за счет этих средств. А в соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. ( п.5 ст.226 НК РФ).

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (п.2 ст.230 НК РФ).

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской